供应商不开发票,企业买票抵账,不同于无实际经营的虚开 2018年08月13日

部分行业取得上游发票难是普遍状况

  很多行业税务管理不规范,难以取得上游发票。如建筑业、煤炭行业、部分商贸企业等等。比如,从农民手中购入的砖瓦沙石、从个体供应商处购入的零部件、零散农民工提供的建筑劳务、个体运输者提供的运输劳务等等情况都事实上难以取得发票。即使在有些交易中,上游供货方同意提供发票,但对开票和不开票的业务采取两套报价标准。很多中小企业在规模、品牌等方面尚未形成优势,为了应对激烈的市场竞争,对成本特别敏感。如果都以开票的“高成本”采购,企业难以生存。

  因无法取得成本发票虚开,主观恶性较小

  在难以取得交易成本费用发票的情况下,企业以虚开的方法取得与实际发生的成本费用金额相当的发票。从主观上看,企业期望达到的结果是根据实际发生的业务情况纳税,而不受未能取得“发票”这一形式的影响。很难说企业主观上具有偷逃税款的故意。

  本案中,这部分供货商无法提供发票的前提下,梁某以虚开发票的方式将确实已经实际发生的成本费用在所得税前扣除,其目的在于让X公司的纳税申报情况如实反应企业的实际经营情况,主观恶性较小。

  法律不应置人于“两难”的境地

  本案中,部分供货商无法提供发票,受我国“以票控税”严苛要求的限制,X公司在财务核算时遇到障碍。不虚开发票,X公司要承担本不应承担的税收负担;虚开发票,违反税法的规定。在两难的选择面前,X公司以不正当的方式对自己的权益进行“救济”,在某种程度上也是没有办法的办法。对于本案,应当考虑X公司的实际情况,酌情妥善处理。

  梁某被免于刑事处罚

  鉴于因无法取得成本发票而虚开的特殊情况,法官综合考虑梁某自首、在法庭上认罪悔罪、积极弥补犯罪损失等情况,认为梁某的犯罪行为属情节显著轻微。根据刑法第三十七条规定,“对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的,可以免予刑事处罚……”,梁某被判处免于刑事处罚。

  法律要以社会实际情况为基础

  法律从来都不是规则的创立者,创造规则的是社会。当社会中实际出现了一种行为规则,并且规则被人们普遍遵守时,法律站出来对社会生活中已经存在的规则加以确立,以求起到广泛的规制作用。即便在一些特殊情况下,国家依靠强力制定了法律,这一法律能否真正被人们接受,能否在社会生活中被人们普遍遵守,进而使这些条文真正实现法律的功能,仍然需要社会检验。没有被普遍遵从的法律,徒有法律之名,而无法律之实。

  “以票控税”是我国强化税收控管,维护税收秩序的重要手段。然而,实践中的不开票、代开票或买票等情况大量存在。社会现状与法律要求脱节的情况下,“以票控税”模式如何走下去值得我们思考。

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